СЕКУНДАРНА ПОРЕСКА ОБАВЕЗА / IN DUBIO CONTRA REUM
Sažetak
Секундарна пореска обавеза у домаћем праву устројена је као инструмент усмерен на сузбијање (не)законите пореске евазије, кроз проширивања фискалне одговорности на лица која нису примарни порески обвезници. Примена овог института указује на тенденцију функционалног приближавања порескоправних решења репресивним моделима карактеристичним за кривично право. То је нарочито изражено кроз увођење субјективног елемента — облика винoсти — као условa за утврђивање секундарне обавезе, које представља кључну разлику у односу на класичне инструменте обезбеђења наплате пореза. Оваква законска конструкција нужно доводи у питање правну природу саме норме: да ли је реч о управноправном институту са репресивним ефектом или о кривичноправној мери подведеној под пореску форму. Хипотеза рада полази од уочене колизије између секундарне обавезе као инструмента пореске политике у функцији сузбијања штетног понашања, с једне стране, и доследне примене начела правне сигурности, с друге стране. Закључак истраживања указује на потребу прецизнијег нормирања овог института, са циљем обезбеђивања веће извесности у правном положају пореских обвезника. Законодавна интервенција требало би да обухвати јасно дефинисање правне природе и граница секундарне обавезе, као и уређење начина оцене постојања елемента кривице, редоследа намирења и евентуалног регреса. Реформа ове антиабузивне мере захтева аналитички приступ законодавца, како би се порески циљеви довели у склад са уставноправним стандардима.
Reference
1. Бојана Дробњак, „Сукоб пореских и стечајних прописа у спровођењу реорганизације – дестабилизација јединства правног поретка“, Зборник радова Правног факултета у Нишу 104/ 2025, 315–336.
2. Victor Thuronyi, Tax Law Design and Drafting, Volume 1, International Monetary Fund, 1996.
3. Victor Thuronyi, Tax Law Design and Drafting, Volume 2, International Monetary Fund, 1998.
4. Гордана Илић Попов, „Пореска кривична дела у српском пореском законодавству“, НБП – Журнал за криминалистику и право 2016, 40-56.
5. Гордана Илић Попов, Дејан Поповић, "Од чињеница до истине", Зборник радова Правног факултета у Нишу 98/2023, 15-35.
6. Дејан Поповић, Коментар Закона о пореском поступку и пореској администрацији, 1. издање, Београд 2003.
7. Дејан Поповић, Пореско право, 22. издање, Правни факултет Универзитета у Београду, Београд 2023.
8. Драгор Хибер, Милош Живковић, Mонографија Обезбеђење и учвршћење потраживања, Правни факултет Универзитета у Београду, Београд 2015.
9. Ђорђе Мариловић, „Секундарна и секундарна секундарна пореска обавеза у пореском праву Републике Српске“, Зборник радова „Изазови у правном систему“, Правни факултет Источно Сарајево 2021, 180–202.
10. Ђорђе Мариловић, Љубана Сладић, „Кривичноправна терминологија у пореском праву – случајност, грешка или неопходнoсt", Годишњак Правног факулета – Међународна научна конференција „Изазови и перспективе кривичног законодавства и правосуђа“ 8/2024, Правни факултет Универзитета Џемал Биједић у Мостару, 130–149.
11. Зоран Стојановић, Кривично право, Београд 2009.
12. Зоран Томић, Опште управно право, Правни факултет Универзитета у Београду, Београд 2019.
13. Jangwook Lee, "Effects of Stockholders’ Secondary Tax Liability on Corporate Investment", KDI Journal of Economic Policy 2024, 1-20.
14. Jangwook Lee, „The Effects of the Exception to Limited Liability on Firm’s Investments“, Korea Development Institute 2021.
15. Лидија Живковић, Општа антиабузивна правила - докторска дисертација, Правни факултет Универзитета у Београду, Београд 2023.
16. Nataša Žunić Kovačević, Stjepan Gadžo, „Institut zakonskog poreznog jamstva nakon novele Općeg poreznog zakona 2012.: ‘Proboj pravne osobnosti’ trgovačkih društava u slučaju zloporabe prava“, Zbornik Pravnog fakulteta Sveučilišta u Rijeci 1/2013, 393-413.
17. Fuad Purišević, "Načela parničnog i upravnog postupka." Zbornik radova Fakulteta pravnih nauka 2/2011, Sveučiliše Univerzitet „Vitez“, 65-85.
18. Roman Seer "Der Untersuchungsgrundsatz im heutigen Besteuerungsverfahren." Steuer und Studium 8/2010, 369-374.
19. Chung Yun Sik, „The Study on the Secondary Liability for Tax Payment of the Oligopolistic Stockholders“, Tax Research 2011.
Правни извори
1. Законик о кривичном поступку - ЗКП, Сл. гласник рс, бр. 72/2011, 101/2011, 121/2012, 32/2013, 45/2013, 55/2014, 35/2019, 27/2021 – одлука ус и 62/2021 – одлука Ус.
2. Кривични законик - КЗ, Сл. гласник рс, бр. 85/2005, 88/2005 – испр., 107/2005 – испр., 72/2009, 111/2009, 121/2012, 104/2013, 108/2014, 94/2016, 35/2019 и 94/2024.
3. Закон о облигационим односима – ЗОО, Службени лист СФРЈ 29/78, 39/85, 45/89 - одлука УСЈ и 57/89, Службени лист СРЈ 31/93, Службени лист СЦГ 1/2003 - Уставна повеља и Службени гласник РС 18/2020.
4. Закон о пореском поступку Републике Српске – ЗППРС, Службени гласник РС, бр. 78/20, ЗППРС.
5. Закон о пореском поступку и пореској администрацији, Службени гласник Р. Србије, 80/02.
6. Закон о пореском поступку и пореској администрацији – ЗПППА, Службени гласник Р. Србије бр. 80/02, 84/02 – исправка, 23/03 – исправка, 70/03, 55/04, 61/05, 85/05 – др. закон, 62/06 – др. закон, 63/06 – испр. др. закона, 61/07, 20/09, 72/09 – др. закон, 53/10, 101/11, 2/12 – исправка, 93/12, 47/13, 108/13, 68/14, 105/14, 91/15 – аутен¬тично тумачење, 112/15, 15/16, 108/16, 30/18, 95/18, 86/19 и 144/20.
7. Мишљење Министарства финансија бр. 011-00-00796/2020-04 од 1. јула 2021. године.
8. Мишљење Министарства финансија Републике Србије бр. 011-00- 473/2016-04 од 4. маја 2016. године
9. Мишљење Министарства финансија Републике Србије бр. 011-00- 473/2016-04 од 4. маја 2016. године
10. Пресуда Управног суда У бр. 9549/17 од 08. маја 2019. године.
11. Пресуда Управног суда У бр. 12935/18 од 24. фебруара 2022. године.
12. Пресуда Управног суда У бр. 18643/18 од 03. фебруара 2022. године.
Интернет извори
1. Equality before the law? Attributing secondary tax liability among several taxpayers, https://www.uria.com/en/publicaciones/7741-equality-before-the-law-attributing secondary-tax-liability-among-several-taxpa, 18. мај 2025.
2. Препорука Савета страних инвеститора, Републички секретаријат за јавне по литике, https://vs3836.cloudhosting.rs/inicijative/137/propisati-da-se-utvrdjivanje sekundarne-poreske-obaveze-na-osnovu-pravnosnazne-sudske-odluke.pdf, 11. јануар 2021.